Wanneer u werkzaam bent voor uw eigen bv, bent u wettelijk verplicht om loon te ontvangen uit uw bv. De hoogte van dit loon moet voldoen aan bepaalde regels: het loon moet gebruikelijk zijn. Wat als gebruikelijk wordt beschouwd, hangt af van verschillende factoren. Wij hebben de belangrijkste regels voor u op een rij gezet.

Wie moet een gebruikelijk loon ontvangen?

De gebruikelijkloonregeling is van toepassing op iedereen die:

• Een aanmerkelijk belang heeft in een vennootschap, én
• Werkzaamheden verricht voor die vennootschap.

Iemand heeft een aanmerkelijk belang als diegene:

• Ten minste 5% van de aandelen in bezit heeft, en/of
• Het recht heeft om 5% van de aandelen te verwerven, en/of
• Winstbewijzen heeft die betrekking hebben op minimaal 5% van de jaarlijkse winst of ten minste 5% van wat bij liquidatie wordt uitgekeerd.

Een DGA heeft op basis van de eerder genoemde regels een aanmerkelijk belang en is daardoor verplicht een gebruikelijk loon van de eigen bv te ontvangen.

Tip! De regels om te bepalen of iemand een aanmerkelijk belang heeft, kunnen ingewikkeld zijn. U kunt bijvoorbeeld een aanmerkelijk belang hebben in een vennootschap, ook al bezit u de aandelen niet direct, maar wel indirect via een andere vennootschap. Dit betekent dat u in meerdere vennootschappen een aanmerkelijk belang kunt hebben. Neem contact op met een van onze adviseurs om te overleggen of er in uw situatie sprake is van een aanmerkelijk belang, in welke vennootschappen dit voordoet en hoe de regels in uw geval van toepassing zijn.

Let op! Deze advieswijzer richt zich voornamelijk op een aanmerkelijk belang binnen een bv. Echter kan een aanmerkelijk belang ook in andere lichamen worden gehouden. Denk hierbij bijvoorbeeld aan een lidmaatschapsrecht in een coöperatie of een aandeel in een andere (Nederlandse of buitenlandse) vennootschap, waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld. In dergelijke gevallen kan ook de gebruikelijkloonregeling van toepassing zijn.

Gebruikelijk loon voor partner, (klein)kinderen en (groot)ouders

Wanneer u een aanmerkelijk belang in een bv heeft, dient uw partner ook een gebruikelijk loon te ontvangen als uw partner werkzaamheden voor uw bv verricht. Dit geldt ook als uw partner geen aandelen of rechten om aandelen te verwerven of winstbewijzen in uw bv heeft.

Als uw (klein)kinderen, (groot)ouders en/of hun partners aandelen of winstbewijzen in uw bv bezitten, dienen zij ook een gebruikelijk loon te ontvangen als zij werkzaamheden voor uw bv verrichten.

Hoogte gebruikelijk loon

Indien u een aanmerkelijk belang heeft in een bv en tevens werkzaamheden verricht voor deze bv, dient uw loon in 2025 vastgesteld te worden op het hoogste bedrag van een van de volgende bedragen:

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, of
• Het loon van de best verdienende werknemer binnen uw bv of verbonden bv’s, of
• € 56.000.

Heeft uw bv een belang van ten minste 1/3 in een andere bv of heeft een andere bv een belang van ten minste 1/3 in uw bv of heeft een derde partij een belang van tenminste 1/3 in uw bv én in een andere bv? Dan wordt die andere bv beschouwd als een verbonden bv.

Het bedrag van € 56.000 in 2025 is gelijk aan dat van 2024. In 2024 is dit bedrag wel aanzienlijk gestegen. In 2023 was het bedrag nog € 51.000. Ook in de voorgaande jaren zijn er verhogingen geweest: van € 46.000 in 2020, naar € 47.000 in 2021 en € 48.000 in 2022.

In 2022 was het nog mogelijk om een vergelijking te maken met 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. De marge van 25% is echter vanaf 2023 verdwenen.

Let op! Moeten uw partner, (klein)kinderen, (groot)ouders en hun partners ook een gebruikelijk loon ontvangen? Dan wordt hun loon vastgesteld volgens dezelfde regels.

Voorbeeldberekening hoogte gebruikelijk loon

In 2025 bedraagt het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking € 62.000. Het loon van de best verdienende werknemer is in 2025 € 47.000. Het gebruikelijk loon voor 2025 is € 62.000 (het hoogste bedrag van € 62.000, € 47.000 en € 56.000).

Lager loon uit vergelijkbaarste dienstbetrekking

Als u aannemelijk kan maken dat het berekende gebruikelijk loon hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, heeft u de mogelijkheid om het gebruikelijk loon vast te stellen op het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. De discussie met de Belastingdienst zal vooral draaien om de vraag of het door u gestelde loon inderdaad het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is.

Voorbeeld

In 2025 is het loon uit de meeste vergelijkbare dienstbetrekking € 57.000 en het loon van de best verdienende werknemer € 60.000. Het gebruikelijk loon wordt in de eerste instantie vastgesteld op € 60.000 (het hoogste bedrag van € 57.000, € 60.000 en € 56.000). Indien u echter kunt aantonen dat dit bedrag hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, zal het gebruikelijk loon worden vastgesteld op € 57.000.

Lager loon in bepaalde situaties

In bepaalde situaties is het mogelijk om een lager loon te hanteren dan het berekende gebruikelijk loon. Zo mogen startende ondernemingen gedurende maximaal drie jaar van een lager loon uitgaan als de bv door de opstartfase niet in staat is het gebruikelijk loon te betalen. Daarnaast kunt u een lager loon hanteren wanneer uw onderneming structureel zoveel verlies lijdt dat de continuïteit van uw onderneming in gevaar komt.

Tip! Bent u een startende onderneming of lijdt u zoveel verlies dat de continuïteit van uw onderneming in gevaar komt? Neem dan contact met ons op voor de voorwaarden waaronder een lager loon mogelijk is.

Werken in deeltijd

Bent u werkzaam in deeltijd en kunt u dit aannemelijk maken? In dat geval heeft u de mogelijkheid om het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het loon van de best verdienende werknemer te berekenen op basis van uw deeltijdpercentage. Het is dan wel belangrijk dat u voldoende aannemelijk maakt dat dit deeltijdloon ook voor de meest vergelijkbare deeltijddienstbetrekking en/of de meestverdienende in deeltijd werkende werknemer zou gelden. Houd er rekening mee dat het deeltijdpercentage niet kan worden toegepast op het normbedrag van € 56.000.

Voorbeeld

U bent in deeltijd werkzaam voor uw bv (50%). Het loon uit de meest vergelijkbare voltijdsdienstbetrekking bedraagt € 62.000. Het loon van de best verdienende werknemer bedraagt € 58.000. Voor de beoordeling van het gebruikelijk loon kunt u dan uitgaan van een loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking van € 31.000 (50% van € 62.000) en het loon van de meestverdienende werknemer van € 29.000 (50% van € 58.000), mits u voldoende aannemelijk kunt maken dat dit loon ook voor de meest vergelijkbare deeltijddienstbetrekking (50%) en de best verdienende werknemer die ook 50% werkt zou gelden. Voor 2024 wordt uw gebruikelijk loon vastgesteld op het normbedrag van € 56.000, aangezien dit het hoogste bedrag is. U kunt alleen het gebruikelijk loon verlagen naar € 31.000 als u kunt bewijzen dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is.

Tip! Is uw gebruikelijk loon niet hoger dan € 5.000? Dan hoeft u geen rekening te houden met de gebruikelijkloonregeling en kunt u ervoor kiezen om uzelf geen loon te betalen. Kiest u er wel voor om loon aan uzelf te betalen, dan moet u ook een loonadministratie voeren en loonheffing afdragen, zelfs als dit loon minder dan € 5.000 bedraagt.

Welk loon telt mee?

Als u uw gebruikelijk loon heeft bepaald, kan het zijn dat uw reguliere loon soms lager wordt vastgesteld. Dit komt doordat naast uw reguliere loon in geld, ook andere looncomponenten meetellen voor de beoordeling of uw loon gebruikelijk is. Denk hierbij aan:

• De bijtelling van uw zakelijke auto;
• Ander loon in natura;
• Vergoedingen en verstrekkingen binnen de werkkostenregeling, mits deze individueel aan u toe te wijzen zijn.

Voorbeeld

Stel dat uw gebruikelijk loon uitkomt op € 62.000 volgens de berekening. Wanneer u een bijtelling van € 10.000 per jaar voor uw zakelijke auto heeft en daarnaast een vergoeding van € 2.400 per jaar in de vrije ruimte onder de werkkostenregeling aanwijst, hoeft uw reguliere loon slechts € 49.600 te bedragen in plaats van € 62.000.

Vragen?

In deze advieswijzer hebben wij de belangrijkste regels met betrekking tot het gebruikelijk loon voor u op een rij gezet. Neem contact met ons op voor uw eigen, specifieke situatie.

Disclaimer

Er is uiterste zorg besteed aan de samenstelling van deze Advieswijzer. Toch kunnen onvolledigheden of onjuistheden niet worden uitgesloten, en wordt hiervoor geen aansprakelijkheid aanvaard. Vanwege het algemene en brede karakter van deze advieswijzer, is deze niet bedoeld om alle informatie te verschaffen die noodzakelijk is voor het nemen van financiële beslissingen.

Bron: SRA – Publicatiedatum: 08-01-2025